La jurisdicción serbia impone el tributo anual sobre la renta de las personas físicas a todos aquellos individuos residentes que satisfagan los siguientes criterios:
- Percepción de ingresos provenientes tanto de fuentes domésticas como extranjeras.
- Un nivel de ingresos que excede tres veces el salario medio anual. Por ejemplo, en 2021, el salario bruto promedio se situó en 1.089.408 dinares serbios (equivalente a aproximadamente 9.300 euros), lo que implica que el umbral tributario se establece en 3.268.224 dinares.
En contraposición, los contribuyentes no residentes únicamente tienen la obligación de abonar impuestos sobre los ingresos generados a partir de fuentes localizadas en el territorio de Serbia.
¿Quién tiene la condición de residente fiscal en Serbia?
De acuerdo con lo estipulado en la Legislación serbia sobre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se consideran residentes fiscales las siguientes categorías de individuos:
- Personas físicas que tienen su residencia habitual o su centro de intereses vitales en el territorio de Serbia.
- Personas físicas que permanecen de manera continua o intermitente en Serbia durante un período de al menos 183 días en cualquier intervalo de 12 meses que inicie o concluya en el respectivo ejercicio fiscal.
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¿De qué fuentes de ingresos se retiene el impuesto sobre la renta en Serbia?
El impuesto sobre la renta se retiene de los siguientes tipos de ingresos:
- devengados en virtud de un contrato de trabajo
- del trabajo ocasional y temporal
- de derechos de autor, derechos afines y derechos de propiedad industrial
- del arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
- de la venta de bienes inmuebles
- de la prestación de servicios de restauración
- otros ingresos especificados por la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
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Base imponible
La base imponible, que es determinante en el cálculo del impuesto anual sobre la renta de las personas físicas, se obtiene como la disparidad entre los ingresos percibidos y las deducciones personales aplicables. Estas últimas se derivan de la siguiente fórmula:
- Para el contribuyente: el 40% del salario bruto medio anual.
- Para cada miembro de la familia a cargo: el 15% del salario bruto medio anual.
Los cálculos se fundamentan en el salario bruto medio anual comunicado por la entidad estadística oficial de Serbia correspondiente al ejercicio fiscal respectivo. En situaciones en las que dos o más integrantes de una familia están sujetos al impuesto anual sobre la renta, únicamente un contribuyente tiene la facultad de solicitar la deducción por familiares a cargo.
Tipos impositivos
El impuesto anual sobre la renta de las personas físicas en Serbia se paga de acuerdo con los siguientes tipos:
- para ingresos de hasta seis veces el salario medio anual – 10%.
- Si los ingresos superan seis veces el salario medio anual, se utiliza el siguiente algoritmo: 10% para los ingresos hasta seis veces el salario medio anual + 15% para el importe restante.
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Deducciones fiscales: edad inferior a 40 años e inversiones
Los contribuyentes que realicen inversiones en fondos de inversión alternativos, a través de la adquisición de participaciones en dichos fondos, tienen el derecho a obtener un crédito fiscal que se acreditará frente al impuesto anual sobre la renta de las personas físicas. Este crédito fiscal puede alcanzar hasta el 50% del monto total invertido.
Para poder aprovechar este estímulo fiscal, es necesario llevar a cabo el desembolso íntegro correspondiente a la adquisición de las acciones o participaciones en el fondo de inversión alternativo. Además, es importante tener en cuenta que el crédito fiscal no podrá exceder el 50% de la obligación tributaria calculada en relación con el impuesto sobre la renta personal anual.
En Serbia, también se otorgan beneficios fiscales a individuos menores de 40 años. Estas ventajas fueron implementadas en 2022 y aplicadas inicialmente a los ingresos percibidos en el año 2021. Para esta categoría de contribuyentes, se duplica el umbral de ingresos no gravables en función de los ingresos netos generados a través de empleo asalariado, trabajo independiente o derechos de autor y afines. En caso de que anteriormente se encontraran sujetos al impuesto sobre la renta debido a ingresos que superaban los 3,2 millones de dinares serbios, dicho límite se incrementó a 6,4 millones de dinares en el año 2022, lo que equivale a tres veces el salario promedio anual.
Cambios en el impuesto sobre la renta de las personas físicas en Serbia en 2023
El 9 de diciembre de 2022, la Asamblea Nacional de la República de Serbia aprobó enmiendas a las Leyes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de Cotización Obligatoria a la Seguridad Social, que entraron en vigencia el 1 de enero de 2023. A continuación, se resumen los cambios más destacados:
- Reducción del tipo de cotización al seguro obligatorio de pensiones e invalidez, disminuyendo del 25% al 24%. La tasa de cotización obligatoria del trabajador permanece constante en el 14%, mientras que la carga para los empleadores se reduce del 11% al 10%.
- Aumento de la base no imponible utilizada para calcular la base imponible del impuesto sobre la renta, elevándose de 19.300 a 21.712 dinares.
- Extensión del plazo hasta el 31 de diciembre de 2023 para ejercer el derecho a la devolución de una porción del Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas (IRPF) abonado por individuos que han ingresado recientemente al mercado laboral.
- Prolongación del período para presentar solicitudes de tributación unificada y tomar decisiones relacionadas con el pago del impuesto sobre la renta de las personas físicas hasta el 31 de diciembre de 2023, en lugar de 5 días a partir de la fecha de registro en la autoridad fiscal.
- Implementación de un impuesto para trabajadores autónomos con dos modelos de cálculo distintos.
Pago del IRPF anual mediante autoliquidación
A partir de 2023, el impuesto anual sobre la renta de las personas físicas se efectuará mediante el mecanismo de autoliquidación y no a través de la determinación por parte de la administración tributaria. ¿Cuál es el impacto de este cambio para los contribuyentes?
A partir de ahora, la entidad fiscal elaborará, antes del 1 de abril de cada año, un proyecto de declaración utilizando los datos disponibles referentes a los ingresos del individuo correspondientes al año fiscal anterior. El contribuyente deberá revisar los cálculos presentados en su cuenta electrónica y, en caso de detectar inexactitudes, proceder a realizar las correcciones pertinentes antes de presentar la declaración de la renta. La declaración fiscal se presentará exclusivamente en formato electrónico a través del portal web de la Agencia Tributaria. A partir de 2023, no se admitirán declaraciones en formato físico en papel.
La fecha límite para presentar la declaración fiscal y efectuar el pago del impuesto anual corresponde al 15 de mayo del año siguiente al año natural correspondiente.
En el supuesto de que el contribuyente no realice modificaciones en la declaración fiscal dentro del plazo establecido por la legislación, la administración tributaria procederá a presentarla en su nombre con base en los datos y cálculos disponibles.
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Penas y sanciones por infracciones en el pago del impuesto sobre la renta en Serbia
En caso de no presentar o presentar fuera de plazo la declaración fiscal, los contribuyentes están sujetos a responsabilidad administrativa y penal.
Responsabilidad administrativa
Las multas, que oscilan entre 15.000 y 150.000 dinares, se aplican a las personas físicas que no son empresarios y se imponen por las siguientes infracciones:
- no presentar la declaración a tiempo
- ausencia de firma en la declaración
- suministro de información incorrecta no rectificada en el plazo establecido
- la no presentación de documentos y pruebas que afecten al cálculo del impuesto.
Responsabilidad penal
Esta responsabilidad se impone si se demuestra que el contribuyente facilitó intencionadamente información falsa u ocultó datos con el fin de eludir el pago de impuestos y cotizaciones obligatorias. En tales casos, la sanción depende del importe de las obligaciones pendientes:
- a partir de 150.000 dinares – prisión de hasta 3 años y multa
- de 1.500.000 dinares – prisión de 1 a 5 años y multa
- de 7.500.000 dinares – prisión de 1 a 8 años y multa.
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¿Existe el impuesto sobre la renta en Serbia? En caso afirmativo, ¿cómo se calcula correctamente?
Serbia es un país europeo clasificado como jurisdicción extraterritorial. Esto significa que aquí se aplican impuestos, pero en comparación con los tipos de otros países desarrollados (especialmente de la Unión Europea), los pagos son relativamente modestos. El impuesto sobre la renta cubre las siguientes fuentes básicas de ingresos:
salario
– pequeña empresa (sin constitución de persona jurídica)
– derechos de autor
– capital y ganancias de capital
– bienes inmuebles.
Criterios para determinar la residencia fiscal (si desconoce su situación, la información relativa a la existencia de un impuesto sobre la renta en Serbia no es especialmente relevante; es necesario cumplir alguna de las condiciones):
– lugar de residencia, centro de intereses vitales o jurisdicción comercial – Serbia
– residencia permanente en Serbia durante más de 183 días al año sin interrupciones o durante 12 meses consecutivos con posibles ausencias
– trabajo diplomático en nombre de Serbia.
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29 septiembre 2023 